近年来，随着城市建设投入力度的逐年加大，绿化景观工程投资已占有相当比重。特别是党的十八大以来对环保治理方面的重视力度空前加大，扎实有效开展绿化工程结算审计，提高投资效益，已经成为固定资产投资审计工作重点内容之一。

　　一、绿化景观工程的现状

　　作为工程审计的一部分，绿化景观工程拥有其不同于其他工程审计的特点：

　　（一）绿化景观工程具有附属性

　　目前来看，政府投资的绿化景观项目，一般采取的是专项资金的方式，绿化工程往往作为某个固定资产投资工程项目的附加和补充，在整体工程建设前期并没有相关的标准化和规范化的设计，或者仅做了一笔预备费，有些甚至工程前期并没有相关预算。这些都给工程招投标和后期结算造成了客观上的阻碍。

　　（二）绿化景观工程具有变更随意性

绿化景观工程施工过程中出现最多的情况就是对景观工程主材的品种以及数量进行随意的变更，导致这些变更的原因是多方面的，例如：为了取得良好的视觉效果可以进行变更，为了针对施工环境的变化进行变更等等。景观工程的主材品类繁多，价格跨度大，特别是近年来高档乔木，规模乔木以及特殊树龄的景观树种越来越多，如何询价，如何审核，凡此种种都给工程结算制造了困难。

　　（三）绿化景观工程季节性强，施工期短，养护成本难以掌控

　　绿化景观工程往往需要根据固定资产投资项目的工程施工进度确定自身的施工时间，同时还需满足整体工程竣工日期，有时候施工时间变动太大，导致景观工程所使用的苗木品种都需进行相应的改变。即使施工完成后还需确保满足特定要求的花期和苗木成活率，这些影响花草养护成本的因素往往都难于把握。

　　（四）绿化景观工程造价控制不力

　　建设单位和监理单位关于绿化园林方面的专业人员匮乏，加上监督人员本身的责任心不强等因素往往造成施工现场监管不到位，造价控制不力。另外，专门从事绿化园林的专业施工队伍较少，各施工队伍间的管理水平也不尽相同。如何剔除不合理的施工成本暂时也缺乏统一的标准。甚至绿化景观工程作为某个大型活动的子工程，活动结束涉及到主要花木的移撤，现场灭失，工程结算审计在无现场的情况下进行，困难程度不言而喻。

　　二、绿化景观工程审计的重点

　　尽管困难很大，但绿化景观工程审计必须做好，现阶段须把握以下三个审计重点：

　　（一）审核绿化景观工程的合法性合规性

　　对于符合须公开招投标条件的项目，必须有齐备的招投标资料，这类问题在绿化景观工程审计时显得尤为突出，由于绿化景观工程的特殊性以及人们认识的局限性，相当一部分需招投标的项目采用的是直接发包的形式进行运作的，有些绿化景观工程人为的将一个本应招投标的项目拆分成若干个，使之达不到招投标标准。此类例子屡见不鲜，例如，将一年的花卉合同拆分成若干花期的合同，将一条路的景观工程拆分成若干段进行合同的签订。

　　有些项目虽然经过招投标了，但是仔细审核就会发现其招标说明书、结算书、合同条款却在重要事项上却存在不一致的地方。这些都是重要的审计风险点，审计人员必须提高警惕。

　　（二）分清绿化景观工程审计的主次

　　绿化景观工程中，主材占款占结算总金额的比重较大，因此绿化景观工程结算的重点在于主材，其他的诸如定额套用相对较为简单，定额套项也不多，涉及乔木的话关注下相关规格，涉及花卉的话关注下是否带土球或花盆等即可。

　　针对主材的审计主要关注三个方面：

　　1、关于主材数量的审核，要确定主材即主要苗木的数量一般分两步进行：

　　第一步：掌握到合同中约定的数量、施工单位要求结算的数量以及建设方竣工验收报告和签证单上的数量，对比分析，找出风险点。

　　第二步：当规模小时可直接人工现场清点，当规模大时也可以采取人工现场清点，但为了降低工作强度最好分情况采用不同的方式确定数量，当目标乔木、花卉种植具备一定的标准化密度且总体种植面积容易确定时，可通过单位面积密度估算；当苗木属于调拨苗木，审计人员可通过要求取得全部的调拨资料以及询问相关人员形成详细的取证记录来确保调拨苗木的数量是公允的。

　　2、关于主材价格的审核，要确定主材即主要苗木的价格一般采用如下三种方法：

　　第一：信息价法。和其他工程结算审计一样，信息价内公布了近百种苗木的价格，这些苗木价格范围广泛，可信度较高，现阶段《江西省工程造价信息》已经是一个月公布一次，只要是里面包括的苗木，按月取价既方便又快捷，是理想的选择。但是值得注意的是，毕竟信息价限于篇幅限制，很多苗木并没有包含在内，而且随着园林绿化的发展，新品种苗木，反季节苗木的品种层出不穷，单就苗木绿化这方面来说信息价中提及的苗木价格信息已经越来越不全面，甚至已经沦为确定价格的一种补充方式的地位。

　　第二：市场询价法。目前各个地市基本都有苗木花卉集中交易市场，就目前来看，笔者通过深入这类交易市场，基本能够得到绿化景观工程一般品目较为真实的价格信息。且这类价格处于市场中间水平，施工单位一般比较容易接受。但是，针对某些特殊的品目，名贵的苗木，市场上本来就难觅其踪，市场调查客观的局限性也暴露无遗。

　　第三：网上询价法。俗话说的好“有问题，找百度”对于一些难以询价的品目，网络询价往往取得不错的效果。

　　此外，上文提及的调拨苗木，在取得其调拨数量的相关资料的同时，取得相关的调拨价格资料也是个不错的取价方法。

　　3、关于主材品目的审核，针对主材，苗木品种繁多，同一品种的花卉有时颜色不同价格也不一致，同一品种的乔木树形不同、或者高度粗细不同价格波动也非常大，有些苗木因产地不同价格相差悬殊，审计人员必须深入现场，查找相关资料，对审计中涉及的景观苗木的这些内容做到了然于胸。对于做惯了其他工程审计的审计人员来说这些方面极有可能被忽略。而这些细节的不注意很可能使上面提及的数量和价格的确定变得毫无意义。

　　（三）养护费用的确定

　　绿化景观工程审计还需关注的另一个重要方面就是养护费用，它的确定一般合同内都有相关的约定，符合合同约定的一般按合同约定的条款支付相关的费用，但遇到合同未提及一些特殊情况，审计人员应慎重考虑。例如，花期的确定和延长，苗木的成活率的保证，反季节种植费用，古树养护，苗木损耗费用等等。这些费用的确定所需的相关的取证资料不仅要考虑其发生的真实性，还要考虑合理性和必要性。例如，若合同规定主材的合理损耗在合同签订之时就已经默认为施工方自己承担。在没有发生变更事项或相关不可抗力的情况下，就不能结算主材损耗。但如果因为主体工程提前竣工，导致绿化景观工程的主材苗木为了竣工验收进行了反季节种植，该笔费用是合同内不可预见的因素，就应该进行按标准给付。